函证

函证（External confirmations）是一项审计术语，是指审计师“为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程”。 函证是重要的审计程序之一，函证获取的审计证据称为询证函。询证函应当由 审计师直接发出，并要求将回函直接寄回审计师。这样做是为了防止被审计者篡改询证函及回函信息。

函证的作用

函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。

函证的对象及信息

审计师根据不同的函证对象选择不同的函证信息，具体如下表所示：

函证对象	函证信息	备注
银行	存款余额、借款余额、其他金融交易
客户	应收账款余额、预收款项余额	可以采用积极式函证或消极式函证
供应商	应付账款余额、预付款项余额	可以采用积极式函证或消极式函证
关联方	关联方交易发生额、关联方往来余额
股东	股东投资额、应付股利余额
被投资企业	投资金额和比例、应收股利余额
律师及律师事务所	未决诉讼情况、律师服务费支付情况
保险公司	保险合同条款、保费交纳情况
证券登记结算公司	所持有的可上市交易股票、债券、基金情况
政府部门	注册信息、惩处信息等

函证的结果及评价

若审计师在实施函证后的合理时限内未能收到回函，则应被询证人进行二次函证。

若审计师就同一审计目标发出向多位被询证人进行函证，则应在收到回函后，编制《函证结果汇总表》作为综合性的审计证据和审计工作底稿，并记录对函证结果做出的评价。函证结果汇总表应当包括：

• 函证编号
• 被询证人名称；
• 函证信息；
• 函证方式；
• 函证日期，包括第一次和第二次的日期；
• 回函日期
• 回函结果
• 可确认的信息
• 信息差异及说明
• 审计结论

参见

• 询证函
• 审计程序

参考资料

• 中国注册会计师协会. 审计. 2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材. 北京: 经济科学出版社. 2008年4月. ISBN 9-787-5058-7044-4.